24년도 공인회계사 제1차시험 회계학 해설 - 24번

 

24년도 공인회계사 제1차시험 회계학 해설 - 24번

 

 

24.20x1년 1월 1일 현재 ㈜대한의 유통보통주식수는 100,000주이며, 20x0년 4분기에 실시했던 사업결합과 관련하여 다음 조건에 따라 보통주를 추가로 발행하기로 합의하였다.

 

·20x1년 중에 새로 개점하는 영업점 1개당 보통주 5,000주를 개점일에 발행

㈜대한은 20x1년 5월 1일과 9월 1일에 각각 1개의 영업점을 실제로 개점하였다. ㈜대한의 보통주에 귀속되는 당기순이익이 ￦42,000,000일 때, ㈜대한의 20x1년도 희석주당이익은 얼마인가? 단, 가중평균유통주식수는 월할로 계산하며, 단수차이로 인해 오차가 있다면 가장 근사치를 선택한다.

 

①	￦382	②	￦386	③	￦390
④	￦396	⑤	￦400

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

정답 : 1번

 

 

당기순이익 42,000,000

희석 총 주식수 = 100,000 + 5,000 + 5,000 = 110,000

희석주당이익 = 42,000,000 / 110,000 = 382

 

 

 

기업회계기준서 제1033호 주당이익 52
기본주당이익을 계산할 때와 마찬가지로 희석주당이익을 계산할 때에도 조건부발행보통주는 그 조건이 충족된 상태(즉, 사건의 발생)라면 이미 발행되어 유통되고 있는 것으로 보아 희석주당이익을 계산하기 위한 보통주식수에 포함한다. 조건부발행보통주는 그 회계기간 초부터(그 회계기간에 조건부발행보통주에 대한 약정이 이루어졌다면 약정일부터) 포함한다. 만약 조건이 충족되지 않은 상태일 경우 조건부발행보통주는 그 회계기간 말이 조건기간의 만료일이라면 발행할 보통주식수만큼 희석주당이익을 계산하기 위한 보통주식수의 계산에 포함한다. 그러나 실제로 조건기간이 만료될 때까지 조건이 충족되지 않은 경우에도 그 계산결과를 수정하지 아니한다.

 

기업회계기준서 제1033호 사례 7 조건부발행보통주

 

참조: 기업회계기준서 제1033호, 문단 19, 24, 36, 37, 41~43 및 52

20X1년의 유통보통주식수	1,000,000 (이 기간 동안 유통되고 있는 옵션, 주식매입권 또는 전환상품은 없음)
최근의 사업결합과 관련하여 다음의 조건에 따라 보통주를 추가로 발행하기로 합의하였다:
	20X1년에 새로 개점하는 영업점 1개당 보통주 5,000주 발행
	20X1년 12월 31일에 종료하는 연도에 연결이익이 2,000,000원을 초과하는 경우 매초과액 1,000원에 대하여 보통주 1,000주 발행
이 기간 동안 개점한 영업점:	20X1년 5월 1일에 1개
	20X1년 9월 1일에 1개
지배기업의 보통주에 귀속되는 연결 누적중간기간 이익:	20X1년 3월 31일 현재 1,100,000원
	20X1년 6월 30일 현재 2,300,000원
	20X1년 9월 30일 현재 1,900,000원 (중단영업손실 450,000원 포함)
	20X1년 12월 31일 현재 2,900,000원

 

 

 

기본주당이익

	1분기	2분기	3분기	4분기	전체
분자(원)	1,100,000	1,200,000	(400,000)	1,000,000	2,900,000
분모:
유통보통주식수	1,000,000	1,000,000	1,000,000	1,000,000	1,000,000
영업점조건	-	3,333⑴	6,667⑵	10,000	5,000⑶
이익 조건⑷	-	-	-	-	-
총주식수	1,000,000	1,003,333	1,006,667	1,010,000	1,005,000
기본주당이익(원)	1.10	1.20	(0.40)	0.99	2.89

⑴ 5,000주 × 2/3

⑵ 5,000주 + (5,000주 × 1/3)

⑶ (5,000주 × 8/12) + (5,000주 × 4/12)

⑷ 조건기간이 종료될 때까지 조건의 충족여부가 불확실하므로 이익조건은 기본주당이익에 영향을 미치지 않는다. 조건기간의 마지막 날까지 조건의 충족여부가 불확실하므로 4분기와 전체기간을 대상으로 계산하면 그 효과는 미미하다.

 

희석주당이익

	1분기	2분기	3분기	4분기	전체
분자(원)	1,100,000	1,200,000	(400,000)	1,000,000	2,900,000
분모:
유통보통주식수	1,000,000	1,000,000	1,000,000	1,000,000	1,000,000
영업점 조건		5,000	10,000	10,000	10,000
이익 조건	-⑴	300,000⑵	-⑶	900,000⑷	900,000⑷
총주식수	1,000,000	1,305,000	1,010,000	1,910,000	1,910,000
희석주당이익 (원)	1.10	0.92	(0.40)⑸	0.52	1.52

⑴ 기업 A의 20X1년 3월 31일까지 누적중간기간 이익이 2,000,000원을 초과하지 않는다. 이 기준서에서는 미래 이익수준을 추정하여 관련 조건부주식을 포함하는 것을 인정하지 않는다.

⑵ [(2,300,000원 - 2,000,000원) ÷ 1,000] × 1,000주 = 300,000주

⑶ 누적중간기간 이익이 2,000,000원 미만이다.

⑷ [(2,900,000원 - 2,000,000원) ÷ 1,000] × 1,000주 = 900,000주

⑸ 3분기 손실이 중단영업손실에 기인한 것이므로 반희석 규정은 적용하지 않는다. 기준이익(즉, 지배기업의 보통주에 귀속되는 계속영업손익)은 양의 값이다. 그러므로 희석주당순이익을 계산할 때 잠재적보통주로 인한 효과를 포함한다.